謹誠會計師事務所趙廣華會計師專欄7--- 虚拟货币与所得税

欧洲银行权威机构定义虚拟货币为非央行、非政府颁布的数字货币。是在有限范围内被合法自然人接纳的可交易、存储的电子支付的介质。

美联储定义虚拟货币为在某些环境下可以充当交易的类似货币的介质，但不是真正的货币，在司法上不具有法律性质。

国税局将虚拟货币定义为 Property – 资产，如股票、房地产、基金等。所以虚拟货币的买卖只可以产生增值(亏损) Capital Gain (Capital Loss)，不会产生如正常货币的汇兑收益，foreign currency gain (Loss)。

使用虚拟货币的优势：

虚拟货币是区块链技术的一个应用。区块链的不可伪造、全程留痕、可以追溯、公开透明及集团维护等特征赋予了虚拟货币很多优势。

在金融方面可以省却第三方中介，如银行。实现人对人、人对生意、生意对生意的直接对接，不需要银行、信用卡公司的转换支付，从而在大大降低成本的同时，快速完成交易支付。
公开透明，任何发生的交易都记录在区链块节点上，无法全部更改，不可丢失。
交易不可逆转。交易一旦成交，买卖双方都不可以反悔。这对于卖方是一大利好，因为没有中介银行或信用卡公司，没有拒付stop payment或者信用卡的盗卡保护 credit card fraudulent detection之说。
虚拟货币是世界通用的。国际之间的交易不需要货币兑换。可直接在任何地方支付任何其他国家个人或企业。
至少在目前，政府无法追踪虚拟货币交易并扣押虚拟货币，因为虚拟货币是存在区块链上的，政府无法介入。如果欠税国税局可以冻结银行账户，但国税局无法进入区域链冻结虚拟账户。道高一尺，魔高一丈。IRS现正加大力度进行监控。

使用虚拟货币的劣势：

虚拟货币的价值上下波动幅度太过剧烈。也许会因为一个小小的谣传，市场上的价值就跌落千余元。这就给交易之后，接收虚拟货币的一方造成巨大损失。头一天花费上万美元购买的虚拟货币，第二天可能就只值几千美元。
因为是网络产品，存在着被黑客袭击、虚拟货币钱包被偷盗以及不断出现的系统BUG。这些造成虚拟货币丢失的风险远远大于真正的存在银行里面的货币。

在虚拟货币交易的过程中，买方存在着巨大的风险。一旦交易成功，买方支付了虚拟货币，这个交易就不可逆转了。如果卖方拒绝按照合约运货，买方没有任何办法将已付出去的虚拟货币拿回来。

虽然虚拟货币还没有成为法定货币，但在我们的现实生活中已有许多由虚拟货币完成的交易，需要向国税局申报。举一个简单的例子。顾客Mr. Smith用两个比特币购买了一台比特币挖矿机。Mr. Smith需要决定他当时购买比特币的成本，就是比特币的Base。因为国税局对虚拟货币的定义是资产，而不是货币，所以比特币成本的计算方法和商品库存的计算方法是一样的，先进先出、后进先出、特定价格以及平均价格几种方法。在交易的过程中，Mr.Smith首先将比特币卖掉换成美元。比特币挖矿机的美元价格就是Mr.Smith卖掉比特币的市场价格。Mr. Smith 在申报他的个人税表的时候就需要在Schedule D 上申报Capital Gain （Loss）。是长期的还是短期的Capital Gain 要取决于他持有比特币的时间。在买到挖矿机之后，Mr.Smith又有幸挖到了比特币，那么Mr.Smith又要在他的个人税表的schedule C上申报这一生意的收入 Ordinary Income及支出 Ordinary Expenses。收入就是挖到的比特币当日的市场美元价值，费用支出包括挖掘机的折旧、电费、办公室费用等。Schedule C 除了要缴纳所得税，还要缴纳自雇税。纳税之后，这些新挖得的比特币的base就是挖到比特币当日的市场美元价值。之后的增值以此为基准。

对于销售挖掘机的企业，ABC inc. 他们需要想国税局申报销售一台挖掘机的销售收入 – 将比特币换算成美元。同时ABC Inc还需要向Mr.Smith索取销售税并转交给当地州政府。

公司用虚拟货币支付员工工资和支付合同工的支出，都需要将虚拟货币转化成美元。所有的工资税、工资预交税完全和正常的美元支付的程序一致。

根据国税局的定义，虚拟货币是资产，是物件。这似乎又将我们带回到了以物换物的年代。只不过那个时代没有政府纳税的概念，没有货币概念，没有网络的概念，思想单纯，生活清爽。如今世界已经超级复杂，又加上区块链、货币、虚拟货币、云计算等无穷多的抽象概念，人们天天生活在“云里雾里”。连国税局到目前为止也没有一个明确的方案。但国税局现已经意识到这里的税收问题，并正加大监管方面的投资。

国税局IRS 2022年申请的预算是一百三十二亿美元。其中的三千两百万将用于监管数字化的资产。三百万用于支付信息技术专业人员，六百万用于支付硬件及软件费用，两千三百万用于支付监管虚拟货币、区块链、数字密码分析等专业合同工。

新年伊始，提醒大家在保护好自己的数字资产的同时，记录好这一项资产的变化，以便在之后的申报有据可查。

以下是英文的国税局在这方面的预算以供参考。

The IRS Fiscal Year 2022 Budget asks for a $13.2 billion budget. Of which $32 million would be spent on reinforcing the operations that will help prevent the misuse of digital assets.

According to the filing, $3 million are expected to be spent on information technology specialist compensation, $6 million on hardware and software, and $23 million to pay contractors.

With this funding, the regulator would hire crypto and cybersecurity experts, build a dashboard dedicated to blockchain analytics for internal use named STRIKES, seek help from private crypto analytics, cybercrime, forensics, accounting, and investigation firms.

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趙廣華（CPA註冊會計師）