谨诚会计师事务所赵光华会计师专栏9-虚拟货币发展及相关税务申报简介

虚拟货币是一种数字形式的去中心化的新型货币形式。第一种虚拟货币是比特币。“比特币”一词，最早是由一名叫中本聪（网名）（Satoshi Nakamoto）于2008年10月31日发表的论文中提出，随后比特币创世区块链于2009年1月3日诞生。

在大部分国家、央行、政府机关、学术界则将比特币视为虚拟商品，而不认为是货币。货币金融学认为货币具有交易媒介、记账单位、价值储藏和延期支付四种基本职能，但由于其高度波动性因此不具有后两种基本职能从而不是货币，它通常被视为一种投资。伴随比特币在全球的影响力与日俱增，很多国家在以比特币为代表的加密货币合规化方面，纷纷出台相关政策与法规。

2014年美国国税局发布公告， IRS Notice 2014-21。这是国税局第一次正式解释虚拟货币的税务处理，并将其定义为资产 – Property。虚拟货币被正式定义为金融产品，由此产生的增值Capital Gain 或者价值损失Capital Loss都成为了需要向国税局申报的信息，并遵循正常的Capital Gain (Loss) 税务法则申报。

2019年国税局发布公告， Revenue Ruling 2019-24。这次公告是解释区域块链接上硬分叉 Hard Fork 和Airdrops的税务问题。一旦因为硬分叉和Airdrop。根据IRC Section61，原持有虚拟货币的持有者收到了新的虚拟货币并对其有控制权，这位持有者就要将新得到的虚拟货币以当时的市场价格计算成当年的常规收入 – Ordinary Income 来缴税。

虚拟货币之前的国税局公布的有关资产增值 Capital Gain 和资产减值 Capital loss 的税法条款 IRC Sections 1221 依然适用于虚拟货币的增减值。

举例说明：

纳税人A 在2024年初收到一个Airdrop 的虚拟货币并对其有控制权，其当天市值 $1,000，纳税人A就必须将$1,000 收入作为日常收入 Ordinary Income申报在其2024年的税表上。在2024底，纳税人A以$1,500的价格卖掉了这虚拟货币。纳税人A在2024年有获得了$500增值，Capital Gain。所以，纳税人A在2024年的税表上既要体现$1,000 ordinary income 还要体现$500的Capital Gain.

从虚拟货币的出现到今天，15年过去了。继加拿大推出比特币、以太币 ETH 后，2024年1月10日，美国证券交易委员会（SEC）宣布批准ARK Investments、贝莱德、富达、景顺、Bitwise、灰度等11家发行商的比特币现货ETF上市，这项决定具有重大意义，象征著美国政府对加密货币的态度发生了重大转变。在此之前， SEC 曾多次驳回比

特币 ETF 的申请，理由是加密货币存在欺诈、洗钱等风险。但这次批准，表明 SEC 对加密货币的态度有所软化，至少承认了加密货币作为一种投资工具的合法性。

下一期我们将详细介绍虚拟货币的会计记账、税务申报及美国居民海外持有电子货币的申报。

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