谨诚会计师事务所赵广华会计师专栏5 公司税务状况转换-------- C corporation 转换成 S Corporation

上一期专栏我们做过S corporation和 C corporation的比较。总的来说对于中小型、不寻求上市的企业， S corporation因为只有一重税，在省税方面比较占优势。以下三类人群可以考虑将C corporation转变成S corporation。

刚刚拿到绿卡的企业主。拿到绿卡之前只能选择C corporation或者partnership 合伙人形式。拿到绿卡之后，出于省税的考虑，会选择S corporation。
原C corporation的外国人股东或公司股东退出，公司股东只剩有美国公民或绿卡持有者。
个人通过股权合约买下100% C corporation的股权。

C corporation转换成S corporation可在一年中的任何时候提交申请并在下一年生效。如果您想要这种转换在当年就生效，转换申请的递交必须在年初的75天之内。如果超过75天（超时递交），必须要有充分的理由才可以仍然选择当年生效。

转换的过程很简单。提交表格2553即可。超时递交表格，需要在表头标注”FILED PURSUANT TO REV.PROC. 2013-30”。如果是在报税的时候超时提交表格2553，需要在税表1120S上标注超时递交。

由转换而生效的S corporation不是原生态的S corporation，是从C corporation转换过来的。虽然转换之后会比较省税，但隐藏在C corporation时的没有实现的许多非S corporation的税上面的问题需要特别注意。

C corporation的时候有没有用完的公司亏损（Net operating loss）。这种亏损在c corporation的形式下是可以抵消之后年份的盈利从而省税的。但如果公司转换成S corporation，这些亏损就会丢失殆尽，不可抵消S corporation的盈利或者转换成个人亏损。所以在做转换之前，请务必考虑这方面的损失。
公司投资收入。一般情况下，转换后的S corporation依然会涉及一种特殊形式的投资收入税。投资收入包括利息、分红、租金收入、股票盈利等。如果这种投资收入超过 S corporation毛收入的25%，且S corporation带有 C corporation盈余公积，这种特殊形式的投资税就会被触发。这种情况连续发生三年， S corporation的资格就会被取消。避免这种情况的发生可以将这些投资收入直接转换为个人投资收入。
隐藏增值税。正常情况下，S corporation不会欠税，因为所有的收入都转移到业主个人税表。但如果S corporation是从C corporation形式转变过来的，而 C corporation的时候有增值的资产，如房地产，这些在S corporation之前增值的部分就会存在隐藏增值税。这些资产在S corporation生效之后的五年之内卖掉，需要按照C corporation形式算税。五年之后就就不存在这个问题了。
后进先出（LIFO）库存隐藏税。如果原C corporation的库存是以后进先出的形式计算，在它转换为S corporation的那一年的税表上要体现这种库存隐藏税。这种库存计算方式会隐藏库存增值税。试想库存在增值情况下，c corporation转换成了S corporation。 S corporation卖的货一定是在S corporation的时候买的。在库存量不增加或增加的情况下不会触及到原C corporation时候买的库存。而此时的原有库存已增值，为了堵住这个缺口，国税局制定了相应的法案。公司库存要在转换的当年重新以先进先出（FIFO）形式及当时的市场价计价。FIFO计价高于LIFO计价部分需要随同C corporation的最后一年税表申报，所欠税额可在四年内缴纳。市值高于FIFO计价的部分记录在S corporation的税表内成为隐藏增值税。
C corporation形式下的累积盈余。由 C corporation转换成 S corporation的最主要的原因是避免了C corporation的双重税：公司税及股东分红税。在将公司转换成S corporation后，很多人一定会窃喜，C Corporation 剩余的还没有分红给股东的累积盈余是不是就可以省掉了股东的分红税了？ No！根据税法，这部分积累盈余要记录在S corporation的税表上，一旦公司的利润分红触及到这部分累积盈余，股东在个人税表上还是要以分红（dividend）形式缴税。